三 负债：贷款买的房子与车子是不是负债

现实生活中，确实有人会认为贷款买的房子与车子是负债。这些人认为贷款是负债，在贷款还清之前，房子与车子是抵押给银行的，因此，都是负债。

要回答“贷款买的房子与车子是不是负债”这个问题，首先要弄清楚会计的第二大要素，负债。

负债是最基本的会计要素之一，与资产、股东权益共同构成“资产=负债+股东权益”这一最基本、最重要的会计等式。这一会计等式是财务会计的基础，为资产负债表提供了基本框架。

什么是负债

按照我国会计准则的定义，负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务，预期会导致经济利益流出企业。

从定义中可以看出，负债是与资产相对应的。资产导致经济利益流入企业，而负债导致经济利益流出企业。对于会计准则中的负债的定义，我们可以从以下几个方面来理解。

第一，负债是企业承担的现时义务，即负债是企业当前承担的义务。

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的基本特征之一。现时义务指企业在目前的条件下已经承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

在这里，义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，在法律意义上，法定义务通常需要强制执行。假设格力电器向中国工商银行贷款100亿元，按时付利息给中国工商银行，并在贷款到期的时候将本金偿还给中国工商银行，都是格力电器的法定义务。推定义务指企业多年来的习惯做法、公开承诺，或者公开宣布的政策导致企业将承担的责任，这些责任使有关各方形成了企业将履行义务、承担责任的合理预期。例如，格力电器在2021年3月6日发布《关于家用空调十年免费包修的公告》，宣布对2021年3月1日起销售的格力家用空调提供10年免费包修服务。格力电器的这一公告是它公开宣布的政策，因此，为售出商品提供的包修服务属于格力电器的推定义务，格力电器应当将“十年免费包修”认定为自己的一项负债。

第二，清偿负债将导致经济利益流出企业，即导致企业经济利益的减少。

只有履行后会导致经济利益流出企业的义务才可以认定为企业的负债，即只有在义务的履行导致企业经济利益减少的情况下，才能将该义务认定为企业的负债。如果履行义务并没有导致企业经济利益的减少，或者导致企业经济利益减少的可能性很小，就不能将该义务认定为企业的负债。

当然，在履行义务、清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式是多种多样的，包括以现金形式偿还，以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。例如，2021年，国内大型房地产开发企业恒大集团就以多种形式偿还了债务，包括现金偿还、以房抵债、将负债转为恒大集团的股份等。

第三，负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

负债应当由企业过去的交易或者事项形成，即只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业预期在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

假设格力电器在2021年6月1日向中国工商银行借款100亿元，这100亿元就是负债，因为这一借款交易已经发生了，属于过去的交易或者事项；如果格力电器在借款当天与中国工商银行达成了2个月后借入50亿元的借款意向，这50亿元在借款当天不是负债，因为借款交易尚未发生，不属于过去的交易或者事项。

第四，负债以法律、有关制度条例或合同契约的承诺为依据。

负债是企业在一定时期内必须偿还的经济债务，偿还日期及偿还金额在负债产生或成立之时就已由合同、法规做出了明确的规定，是企业必须履行的义务。例如，格力电器在2021年3月6日发布《关于家用空调十年免费包修的公告》，宣布对2021年3月1日起销售的格力家用空调提供10年免费包修服务。这个公告是具有法律效力的合同，因此，格力电器必须履行其在公告中做出的承诺。履行这些承诺会导致经济利益从格力电器流出，故这些承诺是格力电器的负债。

第五，流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

履行义务、偿还债务会导致企业经济利益的流出，即导致企业经济利益的减少，这种经济利益减少的金额，应该是可以可靠地计算出来的。

例如，根据格力电器在2021年3月6日发布的《关于家用空调十年免费包修的公告》，格力电器需要对2021年3月1日起销售的家用空调提供10年免费包修服务。虽然这些维修还没有发生，但是，根据以往的经验，格力电器可以比较准确地推算每年的维修费用支出区间。

第六，负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理地加以估计。

有些负债的债权人与偿还日期是非常明确的。例如，银行贷款的债权人是银行，贷款利息的支付日期与本金的偿还日期在贷款合同里面有明确规定。

有些负债的债权人与偿还日期事先并不确定，如果可以作出合理估计，要作出合理估计。对于某些不能合理估计，但是有可能在将来发生损失的事项，可以作为或有负债在资产负债表附注中写明，或用其他方式予以揭示。“或有”是“也许会有”的意思，“或有负债”是由于某种约定的条件或允诺的责任，在将来可能成为企业负债的负债，但当前并不是负债。例如，格力电器的上述10年免费包修承诺构成格力电器的负债，但是，对于有多少客户会要求免费包修、免费包修将导致格力电器付出多大的代价等问题，格力电器事先并不知道确切答案，根据以往的经验，格力电器也难以对有多少客户会要求包修做出可靠的数额推算，那么，格力电器可以将免费包修承诺导致的债务认定为或有负债。

负债的类型

按照负债的期限长短，负债通常被划分为流动负债和长期负债两类。

流动负债指企业将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。在我国，一个完整的营业周期就是一个会计年度，通常等于一个自然年度，即从每年的1月1日开始，到12月31日结束。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。例如，应付账款通常要在60天之内偿还。

长期负债指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。例如，两年期的银行贷款属于长期负债。

贷款买的房子不是负债

前面说了，贷款买的房子，即使贷款还没有还清，也是资产。

有人可能会说，我还欠着银行几百万元的住房抵押贷款，你说房子是资产，不是负债，那这几百万元的贷款算什么？

房子是房子，贷款是贷款，不要混为一谈。“贷款买的房子是负债”，这种看法把完全不同的两个交易混淆了。假设张三从中国工商银行贷款1,000万元，买了一套房子，这中间，有两个完全不同的交易——买房子是一个交易，张三购置资产，是张三与开发商之间的事情；贷款是另一个交易，张三承担负债，是张三与银行之间的事情。一旦房子的收益与风险从开发商头上转移到了张三头上（张三收房了），房子就成了张三的资产，而银行贷款不受影响，始终是张三的负债。房子是资产，贷款是负债，不能因为房子是贷款买的，就把两者混为一谈。房子与银行贷款，分别属于两个不同的会计要素。

说得更专业一点，将两个交易混淆的人不懂资产负债表，缺乏财务常识。会计中，有一个基本等式：资产=负债+股东权益，等式的左右两边要始终相等。股东权益也叫净资产，是把所有债务还清后，剩下的属于股东的资产。假设张三向中国工商银行贷款1,000万元，买了一套价值1,000万元的房子，那么，房子是资产，张三的资产增加了1,000万元，即等式的左边增加1,000万元。1,000万元的贷款是负债，张三的负债也增加了1,000万元，即等式的右边也增加1,000万元。这样，上述等式的左右两边同时、分别增加1,000万元，两边始终是相等的。如果贷款买的房子是负债，那么，等式的左边不变，右边增加2,000万元，两边就不相等了。显然，将贷款买的房子作为负债是错误的。