三 成本核算：成本领先战略的基础
在企业的会计体系中，除了前面讲过的财务会计与管理会计，还有一个组成部分，成本会计。无论是财务会计还是管理会计，都需要成本会计提供的成本信息。
成本领先：三大基本竞争战略之一
迈克尔·波特（Michael Porter）是美国哈佛大学商学院的教授，以研究国家竞争战略、企业竞争战略而闻名于全球。在竞争战略这个领域，波特享有盛名。此外，波特“五力”论也很有影响力。在中央财经大学参加MBA（工商管理硕士）论文答辩时，我总会听到大量学生在论文中引用“五力”论，虽然有些学生的论文根本与“五力”论这个理论无关。
竞争战略，就是如何确立企业及其产品在市场上的领先地位，并维持这一地位。
波特认为，成本领先、差异化经营和集中化经营是3种基本的企业竞争战略。成本领先战略，就是某企业与竞争对手生产同样质量的产品，但成本比对手的成本低；或者与竞争对手生产同样的产品，成本与对手的成本一样，但产品质量比对手的产品质量高。
企业要实施成本领先战略，必须弄清楚产品的成本到底是多少，以及成本的构成是怎样的。成本会计与成本核算的目的，就是弄清楚企业产品的总成本及其构成，是企业实施成本领先战略的基础，也是企业极其重要的管理活动之一。
成本会计
成本会计是企业会计体系中的重要的组成部分之一。成本会计是以货币为计量单位，对企业及其分部在产品生产经营过程中发生的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的一种管理活动。成本会计的工作内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等，记录、计量和报告整个企业及其分部的成本信息。
成本会计与管理会计在很多工作内容上存在交叉，这种交叉主要表现为管理会计包含了成本会计的很多内容。例如，管理会计在对未来经营状况的预测分析中包含了对成本的预测，在决策分析中包含了成本决策，在全面预算中包含了成本费用预算，在责任会计中包含了责任成本预算与控制等。此外，作为管理会计主要内容的各种成本核算法（标准成本法、作业成本法等）也属于成本会计的内容。不过，从成本会计的角度看，也可以是成本会计中包含了管理会计的内容。因此，有人建议将成本会计与管理会计合二为一。
值得关注的是，虽然成本会计与管理会计的内容存在交叉，但成本会计不仅为管理会计提供信息，也为财务会计提供信息。
在成本会计与财务会计的关系上，财务会计要计量并报告企业各种资产的价值与盈利状况，而无论是资产价值的确定，还是利润的计算，都需要成本核算所提供的信息。成本核算的结果会录入财务会计编制的财务报表中，例如，资产负债表中，存货是企业的资产，包括在产品存货、产成品存货，这些存货，都是根据成本会计核算得到的成本列入资产负债表的；同样，利润表中的 “销货成本”，也来自成本会计的成本核算。
在成本会计与管理会计的关系上，根据成本数据进行的成本预测、成本决策、成本控制、成本考核等的目的，是为企业管理层内部决策提供依据，以及对内部人员进行业绩评价，这属于管理会计的范畴。
成本核算错误可能导致企业倒闭
在生产经营过程中，企业会发生人力、物力、财力等各种资源的耗费，这些资源的耗费是企业生产经营的成本。
成本核算，即将企业的各种成本按照一定的对象进行汇总和分配，以计算企业生产经营所发生的总成本和单位产品的成本。
企业的生产过程从原材料与劳动力的投入开始，到产品完工，成为产成品结束。企业一旦开始生产经营活动，就需要投入原材料、劳动力等资源，就会发生原材料与人力资源等的消耗，即产生成本。成本核算是从资源消耗的发生开始，到算出完工产品的总成本和单位成本结束的整个成本计算过程。
成本核算有很多不同的方法，包括作业成本法、分步成本法、分批成本法等。对于同一件产品，可以用不同的核算方法进行成本核算，得到的结果可能不一样。这样，就出现了一个问题，使用哪种核算方法得到的结果最准确呢？
例如，我在中央财经大学任教，目前，中央财经大学本科生的学费大约为5,500元/年，4年的学费总共约22,000元，那么，培养一个本科生4年的总成本是多少呢？
培养一个本科生涉及很多不同的成本，包括教职员工的工资、管理费、基础设施（教学楼、行政办公楼、实验室、图书馆、体育场馆、医院等）的投资与运营费用等。如果进行本科生培养成本核算，这些成本要先汇总起来，再分配到每个专业，甚至每个学生的头上去。
如果实验室的运行费用为6,000万元/年，那么，这6,000万元/年应该如何分摊到每个专业、每个学生头上呢？有很多方法，这些方法就是成本核算方法。我们可以简单粗暴地按人数平均分摊，但是，这种分摊方法可能不准确，也可能不公平。原因之一是有些专业不需要使用实验室，这些专业的学生可能说，我们专业不需要实验室，我在学校读了4年书，根本没使用过实验室。原因之二是虽然很多专业需要使用实验室，但这些专业中的学生使用实验室的次数与时长不一样，有些学生可能会说，我在学校读了4年书，只使用了两次实验室。综合考虑这些问题，我们可以按每人每年使用实验室的次数来分摊实验室的运行成本，或者按每人每年使用实验室的时长来分摊实验室的运行成本等。使用不同的方法，会得到不同的结果，而成本会计，是要找到一个最准确、最公平、最合理的核算方法。
成本核算不准确可能导致产品定价错误，而产品定价错误可能导致企业产品卖得越多，亏得越多。例如，一个产品的成本是100元，加上20%的毛利润，它的销售价格应该是120元/个。假设该企业的成本核算不准确，将成本核算为80元/个，加上20%的毛利润，销售价格就是96元/个。企业把这个产品推到市场上，非常畅销，老板很开心，开足马力，拼命生产并销售这个产品。结果，卖得越多，亏得越多，最终可能导致企业倒闭，而老板始终想不明白，为什么产品那么畅销，自己却越亏越多。